Comment savoir si une société est une société patrimoniale au sens de l’impôt sur les sociétés ?
La société patrimoniale est un instrument utile d’économie d’impôt. Mais dans quels cas est-elle soumise à l’impôt sur les sociétés ? Nous vous le disons dans cet article…
Quand une société patrimoniale est-elle soumise à l'impôt sur les sociétés ?
La création d’une société patrimoniale dotée de statuts se justifie lorsqu’une ou plusieurs personnes possèdent plusieurs biens immobiliers, terrains ou locaux. Dans ce cas, il est généralement plus économique de le faire car il est taxé au taux général de 25 % de l’impôt sur les sociétés (IS), plutôt qu’au taux de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, qui peut être plus élevé.
Toutefois, pour que la société patrimoniale soit imposée au titre de l’IS et non de l’IRPF, elle doit remplir une condition. Plus de la moitié des actifs doit être constituée d’éléments qui ne sont pas utilisés pour une activité économique. En d’autres termes, ces éléments peuvent être loués à des tiers, mais ils ne peuvent pas être loués à une société commerciale qui vous appartient. Cette règle comporte des exceptions en termes de pourcentage, mais c’est l’idée générale.
Cette structure d’entreprise est conçue pour les personnes qui disposent d’un certain nombre de biens immobiliers ou mobiliers. Si elle est rentable, c’est une alternative intelligente pour la gestion. Il existe des sociétés de patrimoine pour la détention de biens immobiliers, pour l’utilisation et la jouissance de biens immobiliers, pour la location de biens immobiliers et pour la détention de titres. Le type d’actifs peut être différent, mais la philosophie fiscale est la même.
Il est évident que les holdings sont souvent utilisées pour percevoir des revenus locatifs. Mais ceux-ci, s’il s’agit de loyers résidentiels, ne seraient pas nécessairement considérés comme liés à une activité économique, pour donner un exemple.
Comment vérifier qu'une société patrimoniale est imposée à l'IS ? est imposée à l'IS ?
Pour qu’une société patrimoniale soit imposée au titre de l’IS et ne soit pas considérée comme irrégulière, la condition selon laquelle les actifs n’exercent pas d’activités économiques doit être remplie. Comment vérifier cette condition ?
Une partie des actifs peut être utilisée pour des activités économiques, mais jamais plus de 50 %. Pour ce faire, il suffit de vérifier les revenus de l’entreprise pour les quatre derniers trimestres. Si ce seuil moyen n’est pas dépassé, il n’y a pas de problème et elle peut être imposée conformément à l’IS. Dans le cas contraire, les revenus devront être imposés à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF).
Dans ce processus de vérification, il est évidemment nécessaire de disposer des livres comptables qui prouvent cette circonstance, dûment régularisés. Il est donc fortement recommandé qu’un conseiller spécialisé indique s’il est opportun de constituer la société et, le cas échéant, de s’occuper de ces questions. Pour la plupart des gens, la distinction entre les deux domaines est souvent complexe.
Si vous disposez d’un bien immobilier (appartement, immeuble, maison ou local) dans lequel vous exercez une activité économique ou professionnelle, il convient de voir s’il est intéressant de l’inclure dans cette société. Si ce n’est pas le cas, vous pouvez toujours le dissocier et laisser le reste des biens à l’intérieur. Tout dépendra de l’importance du patrimoine que vous possédez et de la valeur qu’il génère en termes de revenus.
Comment savoir s'il s'agit d'une société patrimoniale
Bilans trimestriels
Pour savoir si les actifs et les passifs de votre entreprise dépassent 50 % de ses actifs, prenez la moyenne des bilans trimestriels de l’année (et non le bilan au 31 décembre).
Et si votre entreprise est l’entité mère d’un groupe de sociétés, prenez la moyenne des bilans consolidés (que votre groupe établisse ou non des comptes consolidés).
N’oubliez pas que votre entreprise doit établir des bilans de vérification au moins une fois par trimestre, et que ce sont ces bilans qui doivent être utilisés dans le cadre de l’audit.
Argent et créances
De même, pour déterminer si les titres et les éléments non patrimoniaux dépassent 50 % de l’actif, il ne faut pas inclure les fonds et les créances provenant de transferts d’actifs effectués au cours du même exercice ou des deux exercices précédents, ni les fonds et les créances provenant de l’activité normale de l’entreprise.
Voir l’exemple ci-dessous.
Exemple d'une société de détention d'actifs
Votre entreprise possède des machines et d’autres actifs d’une valeur de 150 000 euros et a accumulé 300 000 euros de liquidités au cours des quatre dernières années. Eh bien, dans l’IS de 2023, votre entreprise peut être une société patrimoniale en fonction de l’origine de ces liquidités :
Cas 1 : toutes les liquidités proviennent de l’activité habituelle des quatre dernières années.
Cas 2 : sur les 300 000 euros, 262 500 euros proviennent de la vente d’actifs en 2020 et 37 500 euros de l’activité elle-même.
Cas 3 : Identique au cas précédent, mais dans ce cas, les actifs ont été vendus en 2021.
| Concepte | Cas 1 | Cas 2 | Cas 3 |
| Total actif | 450.000 | 450.000 | 450.000 |
| Machines et autres | 150.000 | 150.000 | 150.000 |
| Le Trésor affecte | 300.000 (1) | 37.500 | 300.000 (3) |
| Le Trésor n’est pas concerné | – | 262.500 (2) | – |
| Est-il patrimonial en 2023 ? | No | Sí | No |
Comme toutes les liquidités ont été générées par l’entreprise elle-même, elles continuent d’être affectées à l’avenir (sans limite de temps pour modifier cette considération).
Pour que ces liquidités ne soient pas comptabilisées comme non affectées, elles auraient dû être réinvesties en 2023 dans des actifs affectés à l’activité, ou bien distribuées aux actionnaires sous forme de dividendes. Comme elle représente 58,33% des actifs, l’entreprise devient en 2023 une société patrimoniale.
Ces 262.500 euros de liquidités cesseront d’être affectés à l’activité en 2024.
Inconvénient d'une société patrimoniale
Votre entreprise peut être désavantagée si un tel régime s’applique à vous, car vous perdrez d’importants avantages fiscaux.
En effet, vous perdrez des avantages fiscaux importants :
- Vous ne pourrez pas bénéficier des incitants prévus pour les petites entreprises (amortissement accéléré, réserve d’égalisation, etc.).
- Si elle a été créée récemment, au cours des deux premiers exercices bénéficiaires (les quatre premiers s’il s’agit d’une start-up), elle ne pourra pas bénéficier du taux réduit de 15 %.
- S’il y a d’autres sociétés parmi les associés de la société et qu’elles vendent leurs parts, elles seront limitées dans l’application de l’incitation à l’exonération de la double imposition dans leur IS.
En résumé...
Une société patrimoniale doit remplir certaines conditions avant que la législation ne lui permette de bénéficier des avantages fiscaux qu’elle offre. Asesoría Orihuela Costa offre un service de conseil complet aux particuliers et aux entreprises.
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