Période de révision pour les assiettes fiscales négatives
Patrick Gordinne Perez2024-11-23T11:42:10+00:00Délai d’examen des pertes fiscales en Espagne : s’il existe des pertes fiscales qui n’ont pas encore été compensées, les autorités fiscales peuvent les contrôler au-delà du délai de prescription général. Toutefois, certaines limites doivent être respectées pour ce faire.
Compensation des pertes fiscales en Espagne
Limite de compensation des pertes fiscales
Lorsqu’une entreprise génère une base fiscale négative (BIN), elle peut la compenser avec les bases fiscales positives des années suivantes (un crédit d’impôt est généré en faveur de l’entreprise).
Cette compensation peut être effectuée sans limite de temps.
Limite quantitative de la compensation de base
Toutefois, le BIN qui peut être compensé au cours de chaque exercice est limité au plus élevé des deux montants suivants :
- 1 million d’euros. Les pertes fiscales inférieures à ce montant peuvent être compensées intégralement (à condition que la base imposable positive soit suffisante).
- 70% du revenu imposable négatif avant la réduction pour la réserve de capitalisation et la compensation du revenu imposable positif lui-même.
Rappelons que le règlement qui établissait que cette limite était de 50 % pour les entreprises ayant un chiffre d’affaires compris entre 20 et 60 millions d’euros et de 25 % pour les entreprises ayant un chiffre d’affaires supérieur à 60 millions d’euros a été annulé pour inconstitutionnalité.
Contrôl fiscal en Espagne
Période de vérification générale : quatre ans
Période de limitation de l’inspection
Étant donné que la création d’une base d’imposition négative se fait par le biais de l’auto-évaluation de l’impôt sur le revenu des sociétés (IS) pour une année donnée, les autorités fiscales ont le droit de vérifier si l’auto-évaluation et le BIN sont corrects.
Si une erreur est détectée, l’auto-évaluation – ainsi que la base d’imposition négative – peuvent être régularisées dans le délai de prescription général de quatre ans (à compter de la fin du délai de dépôt de l’auto-évaluation).
Compensation des pertes fiscales – exemple 1
Dans la déclaration d’impôt sur le revenu des sociétés pour 2021, votre entreprise a déclaré une perte fiscale de 200 000 euros – les ventes ont été réduites et votre entreprise a enregistré une perte.
La date limite de dépôt de la déclaration étant fixée au 25 juillet 2022, l’administration fiscale dispose de quatre ans (jusqu’au 25 juillet 2026) pour engager un contrôle de la déclaration des revenus de 2021 et, le cas échéant, ajuster la base imposable négative.
Cet ajustement affectera également les parties de la base imposable négative qui ont pu être compensées dans les déclarations de revenus des années suivantes, que l’administration fiscale peut également contrôler.
Délai spécial : dix ans
Générée au cours d’une année prescrite
Cependant, que se passe-t-il si le délai de prescription de l’auto-évaluation de l’IS au cours de laquelle une base imposable négative a été générée est déjà écoulé – plus de quatre ans – et qu’il n’a pas été possible de la compenser intégralement ?
Délai spécial
L’administration fiscale peut néanmoins procéder à un contrôle. Dans ce cas, l’administration fiscale dispose d’un délai spécial pour vérifier si la base imposable négative a été calculée correctement dans l’année prescrite au cours de laquelle elle est apparue.
Toutefois, elle ne peut procéder à cette vérification qu’aux fins d ‘ajuster l’incidence de la base imposable négative au titre des exercices fiscaux non prescrits.
Cette période spéciale est de dix ans à compter de la fin de la période de déclaration fiscale de l’année au cours de laquelle la base imposable négative a été générée.
Ainsi, si votre entreprise dispose d’un report de pertes fiscales au titre d’exercices fiscaux échus, ne détruisez pas la documentation comptable et auxiliaire (factures, bons de livraison, relevés bancaires, contrats, etc.) relative à ces années : en cas de contrôle de l’administration fiscale, celle-ci pourrait vous la réclamer.
Compensation des pertes fiscales Exemple 2
Dans la déclaration de revenus 2017 – dont le délai s’est achevé le 25 juillet 2018 – votre entreprise a généré une importante base imposable négative, qui a été compensée en 2018 et 2019 (années prescrites) et entre 2020 et 2023 (années non prescrites).
Or, si l’administration fiscale entame un contrôle en 2024, grâce à cette période spéciale de dix ans, elle pourra demander toute la documentation comptable de 2017 pour vérifier si le BIN a été calculé correctement.
Toutefois, si, à l’issue de ce contrôle, elle estime que la base imposable négative n’a pas été calculée correctement :
- Vous ne pourrez régulariser son effet ultérieur qu’en ce qui concerne l’IS des années non prescrites (de 2020 à 2023).
- En revanche, vous devrez accepter les compensations effectuées au titre des exercices fiscaux pour lesquels la prescription est déjà acquise (2018 et 2019).
Plus de dix ans : accréditation
Autocotisation et comptabilité
Une fois la période de dix ans écoulée, le droit de l’administration fiscale de vérifier la base imposable négative est prescrit et elle ne peut plus contrôler l’auto-évaluation pour l’année au cours de laquelle elle a été générée.
Toutefois, vous pouvez exiger de votre entreprise qu’elle prouve l’existence du BIN.
Dans ce cas, il vous suffira de fournir l’auto-évaluation IS pour la période au cours de laquelle elle a été générée, ainsi que la comptabilité (avec la preuve qu’elle a été déposée au registre du commerce).
Il faut comprendre que le terme « comptabilité » se réfère aux comptes annuels et non aux livres comptables (puisqu’après dix ans, il n’y a plus de possibilité de vérification et qu’il suffit d’accréditer les BIN).
Il est donc conseillé d’indiquer dans le rapport annuel de chaque année les BIN générés et les BIN à compenser.
L’administration fiscale espagnol peut vérifier les pertes fiscales des dix exercices fiscaux précédents en vue de corriger leurs effets sur les exercices fiscaux non prescrits.
Toutefois, elle doit pour cela appliquer le principe de l’ajustement intégral.
Situation controversée
Deux contrôles, non.
Ces cas peuvent donner lieu à des controverses.
Ainsi, il est fréquent que les pertes fiscales aient été examinées par l’administration fiscale dans le cadre d’une vérification limitée à l’année au cours de laquelle elles ont été générées et qu’ensuite, une fois cette année écoulée, l’administration fiscale cherche à les réexaminer dans le cadre d’une inspection au cours de la période de dix ans.
Cela n’est pas correct : à moins que de nouveaux faits ou circonstances ne soient découverts, les autorités fiscales ne peuvent pas remettre en question ces crédits d’impôt lorsqu’ils ont déjà été examinés dans le cadre d’une procédure de vérification limitée antérieure.
Procédure asymétrique
Un autre aspect à prendre en compte est que, si le délai général de quatre ans est symétrique (tant l’administration fiscale que le contribuable peuvent corriger le montant des pertes fiscales générées au cours des années non prescrites), le délai de dix ans est asymétrique.
En d’autres termes, ce deuxième délai ne peut être utilisé par l’administration fiscale que pour vérifier l’IS d’une année non encore prescrite, dans le but de régulariser les pertes fiscales générées au cours d’années prescrites et destinées à être compensées.
Compensation des pertes fiscales Exemple 3.
Par erreur, votre entreprise n’a pas correctement calculé le BIN déclaré dans l’IS pour l’année fiscale 2017.
Bien que votre entreprise ne puisse plus rectifier cette déclaration ou le BIN déclaré puisqu’il s’agit d’une année prescrite, l’Administration fiscale pourrait la régulariser, en profitant de la période spéciale de vérification de dix ans.
Ajustement complet
Une autre question pertinente est de savoir si les autorités fiscales sont également soumises au principe de l’ajustement intégral lorsqu’elles évaluent les pertes fiscales provenant des reports de pertes fiscales dans la période de dix ans.
Selon ce principe, l’ajustement doit tenir compte de toutes les conséquences, qu’elles soient favorables ou défavorables au contribuable.
Les tribunaux ont établi que ce principe devait également s’appliquer dans ces cas.
Compensation des pertes fiscales exemple 4
Votre entreprise fait l’objet d’un contrôle fiscal en 2023, et il s’avère que vous avez compensé cette année-là une base imposable négative de l’année 2018, qui est déjà prescrite. Dans ce cas :
- Si l’inspection des impôts détecte qu’en 2018 votre entreprise a déduit une dépense qui n’était pas déductible, vous pouvez régulariser cette base imposable négative pour 2018, en augmentant l’impôt à payer pour l’IS de 2023.
- En revanche, si au cours de cette même année, l’entreprise a également déclaré des revenus qui ne correspondaient pas, l’administration fiscale doit tenir compte de cette circonstance en votre faveur lors de la régularisation de la base imposable négative de 2018.