Nouvelles déclaration rectificative de TVA
Patrick Gordinne Perez2024-11-14T18:45:20+00:00Récemment, le formulaire 303 a été modifié pour introduire le nouveau système de déclaration rectificative de la TVA .
Nous l’avons déjà testé et il semble que ce soit une bonne mesure.
Voyez ce qu’il en est de ces changements…
Nouveau système de rectification
Rectification des déclarations de revenus
Comment rectifier une déclaration d’impôt jusqu’à présent (30/09/24) : double système
Jusqu’à présent, lorsqu’un contribuable détectait une erreur dans une déclaration d’autocotisation déjà déposée, la réglementation établissait un double système de rectification et de correction de l’erreur :
Déclaration complémentaire
Lorsque l’erreur a été commise au détriment de l’Inland Revenue (parce qu’elle a entraîné un revenu inférieur ou un montant plus élevé à compenser ou à rembourser que le montant correct), une rectification complémentaire de l’auto-évaluation doit être soumise.
Demande de rectification de la déclaration
Lorsque l’erreur était au détriment du contribuable (pour avoir trop payé ou avoir demandé une compensation ou un remboursement inférieur au montant correct), il fallait présenter une lettre expliquant l’erreur, demander sa rectification et attendre la résolution du Trésor.
L’avantage est que l’administration fiscale ne pouvait pas vous dire que vous n’aviez pas payé.
Nouveau système (à partir du 01/10/24)
Toutefois, des modifications sont actuellement apportées à cette procédure et, pour l’instant, il a été approuvé de la modifier dans le domaine de la TVA, de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, de l’impôt sur le revenu des sociétés et de certaines taxes spéciales.
L’objectif est que, lorsqu’un contribuable souhaite rectifier une erreur qui lui a causé un préjudice, au lieu de présenter une lettre de rectification, il doit présenter une déclaration rectificative.
Le problème, c’est que si l’administration fiscale examine ce que vous avez modifié et n’est pas d’accord, elle vous imposera une pénalité et vous paiera des intérêts.
D’abord la TVA
Entrée en vigueur
Ces nouvelles déclarations rectificatives sont introduites progressivement et la première à entrer en vigueur est l’auto-évaluation de la TVA [Ordonnance HAC/819/2024, DF Única], qui doit déjà être utilisée pour rectifier l ‘auto-évaluation du troisième trimestre 2024 et des trimestres suivants (ou du mois de septembre 2024 et des trimestres suivants dans le cas d’auto-évaluations mensuelles).
Toutefois, l’obligation de rectifier les déclarations de TVA de cette manière n’affecte pas les déclarations pour les périodes antérieures à celles-ci, qui doivent être rectifiées en utilisant le même double système qu’auparavant (avec une lettre de rectification complémentaire ou une lettre de rectification).
Exceptions
Il existe cependant des cas où, lorsqu’il s’agit de corriger une erreur qui a porté préjudice au contribuable, la rectification doit toujours être faite par écrit.
Il s’agit des cas suivants :
- Dans le cas de rectifications de quotes-parts de TVA qui ont été indûment répercutées sur d’autres contribuables.
- Et dans le cas de rectifications de quotes-parts de TVA correspondant à des opérations qui ont été couvertes par les régimes spéciaux pour les ventes à distance et certaines livraisons nationales de biens et de services.
Violation d’une norme supérieure
De même, et à titre facultatif, il sera toujours possible de demander la rectification de la TVA par écrit (au lieu de présenter une autoévaluation rectificative) lorsque celle-ci est demandée parce qu’il a été considéré que les règles appliquées dans l’autoévaluation ont violé un précepte d’une norme supérieure (de la Constitution espagnole, des directives européennes, des traités internationaux, etc.
Dans les cas d’infraction à des règles supérieures, la présentation de pièces justificatives n’est possible que si la rectification est demandée par écrit.
Ainsi, dans de tels cas, il est souvent plus pratique de présenter une demande écrite que de présenter une rectification par auto-évaluation.
La rectification signifie que, dès le départ, les critères du contribuable sont imposés.
Ainsi, le droit au remboursement demandé sera reconnu, ou le paiement d’une dette inférieure à celle initialement incluse dans la déclaration.
Modification du formulaire 303
Une déclaration de TVA déjà déposée peut-elle être modifiée ?
Nouvelles cases du formulaire 303
Les nouvelles déclaration rectificative en matière de TVA sont formalisées par le formulaire 303 lui-même, dans lequel de nouvelles cases et sections ont été incluses.
La déclaration rectificative doit reproduire les données de la déclaration initiale et doit modifier ou ajouter celles qui sont nécessaires pour refléter le résultat qui aurait été obtenu si la déclaration avait été déposée correctement.
Identification
Tout d’abord, à la page 3, un nouveau paragraphe 5 a été introduit, intitulé « Rectification », qui doit être coché en indiquant également le numéro de la pièce justificative de l’autoévaluation à rectifier.
En outre, la raison de la rectification doit être indiquée.
Deux options sont possibles :
Désaccord sur le critère administratif (0,01 % des cas).
Ce motif ne sera marqué que lorsque l’auto-évaluation initiale a été déposée en appliquant un critère administratif avec lequel on n’est pas d’accord (sur la manière d’interpréter une règle spécifique), mais sans considérer que ce critère viole une règle de rang supérieur (légale, constitutionnelle, droit européen, conventions internationales…).
Rectifications (99,99% des cas)
Dans le reste des cas, l’option « Rectifications » sera cochée.
Il peut arriver que la rectification de l’auto-évaluation soit soumise pour les deux raisons en même temps. Dans ce cas, les deux cases doivent être cochées.
Cases 70 et 109
En revanche, une fois que le résultat de la déclaration rectificative a été calculé (case 69), ce montant est soustrait de ce montant :
- Le résultat de l’autocotisation initialement déposée (case 70) sera soustrait.
- Si la déclaration initialement déposée était un remboursement et que l’administration fiscale a déjà accepté le remboursement (et donc que l’entreprise l’a déjà perçu ou le percevra prochainement), le montant du remboursement sera soustrait (case 109).
- Le montant obtenu après ces opérations sera le résultat de la modification (case 71).
Cases 73 et 111
Une nouvelle case 111 a également été introduite afin que, si le résultat ci-dessus est un remboursement, il soit possible de différencier si le remboursement est une demande de revenus indus (case 111) ou s’il découle de la réglementation fiscale (case 73).
Rappelons qu’en cas de remboursement de revenus indus, l’administration fiscale doit verser des intérêts de retard.
Exemple 1 de déclaration rectificative
Si l’autoévaluation initiale a abouti à un montant à payer de 50 000 euros et que l’autoévaluation rectificative n’aboutit qu’à un montant à payer de 40 000 euros, l’entreprise doit inscrire le remboursement de 10 000 euros en sa faveur à la case 111 (avec intérêts, car il s’agit d’un remboursement de revenus indus).
Exemple 2 : Déclaration d’impôt rectificative
Si la déclaration initiale a donné lieu à un remboursement de 30 000 euros (parce qu’il s’agissait de la dernière déclaration de l’année ou parce que l’entreprise est inscrite au REDEME) et que la déclaration rectificative donne un résultat de 35 000 euros en faveur de l’entreprise, il faut inscrire 5 000 euros dans la case 73 (dans ce cas, il n’y aura pas d’intérêts de retard, puisqu’il n’y a pas eu d’indus).
Rectification en cas de divergences
Critères différents de ceux de l’administration fiscale
Comme indiqué ci-dessus, les nouvelles déclaration rectificative de la TVA vous permettent d’abord de présenter une auto-évaluation suivant le critère de l’administration fiscale et, si vous n’êtes pas d’accord avec celui-ci, vous pouvez ensuite présenter une modification en appliquant le critère que vous considérez comme correct (pour ce faire, lorsque vous indiquez le type de correction d’auto-évaluation, vous devez cocher la case« Divergence critère administratif »).
Dans ces cas, en outre, s’il existe un ajustement qui ne peut pas être introduit en modifiant les cases du modèle, il est possible de modifier le résultat à la hausse ou à la baisse et d’inclure cet ajustement dans la nouvelle case 108 (par exemple, parce que le modèle ne permet pas d’appliquer un taux de TVA que le contribuable considère comme correct).
En tout état de cause, les cas dans lesquels la case 108 devrait être utilisée seront très rares (l’Inland Revenue considère que son remplissage devrait être extrêmement exceptionnel).
Pas de pénalité
Il faut comprendre que, comme c’était le cas jusqu’à présent lorsqu’une lettre rectificative était présentée, si votre entreprise présente une rectification de l’auto-évaluation indiquant qu’il s’agit d’une rectification due à des divergences, l’administration fiscale ne peut pas considérer qu’il y a fraude ou faute et imposer des pénalités pour avoir demandé un remboursement plus élevé ou un revenu plus faible.
Si vous devez rectifier une déclaration de TVA pour le mois de septembre ou le troisième trimestre 2024 – ou les périodes suivantes – dans la plupart des cas, vous ne pourrez plus déposer de lettre. Vous devrez la modifier en déposant un formulaire correctif 303.