Quel est le prorata de la TVA et qui est concerné ?
Le prorata de TVA est une manière de calculer la TVA lorsqu’il existe différentes situations dans lesquelles la TVA peut être imputée. Nous expliquons ici en quoi il consiste, quand et qui doit l’appliquer et comment il est calculé.
Règle du prorata de TVA - définition
Le prorata de TVA est le calcul du montant moyen de la TVA, qu’il s’agisse de la taxe en amont ou en aval, des opérations imposables et non imposables. Dans ce cas, un calcul moyen doit être effectué pour connaître le montant déductible pour les entreprises et les professionnels, c’est ce que l’on appelle la règle du prorata. Le résultat est un pourcentage qui doit être appliqué.
Il convient également de rappeler que la TVA en Espagne a différents taux (général, réduit et super-réduit). Lors de l’application du prorata, il faut également en tenir compte.
Quand le prorata de TVA doit-il être appliqué ?
Le prorata de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) s’applique lorsque les entreprises, les particuliers, les indépendants ou les organisations sans but lucratif acquièrent des biens et services déductibles combinés à d’autres biens et services non déductibles. Dans ce cas, le calcul doit être effectué.
La période de décompte de cette taxe étant trimestrielle, le calcul du prorata doit également être trimestriel. À la fin de la période d’imposition, il est nécessaire de calculer le pourcentage de TVA à payer afin de connaître la déduction à appliquer. Dans le cas contraire, il est plus difficile de respecter le principe comptable de fidélité à la réalité de l’organisation.
Rappelons qu’il existe un montant maximum qu’une entreprise ou un professionnel peut déduire sur les opérations exonérées. C’est précisément pour cette raison que cette règle s’applique.
Calcul du prorata
Le calcul du prorata a deux formules légalement valables, qui sont la formule générale et la formule spéciale. Sauf choix exprès de la formule spéciale, il n’est obligatoire de l’appliquer que lorsque la différence du montant à déduire pour l’entreprise est supérieure de 10 % à celle que l’on obtiendrait avec le prorata général.
- Le prorata général : la règle générale dans ce cas consiste à diviser le montant résultant des opérations admises en déduction par le total et à multiplier le résultat par 100. En principe, c’est simple si l’on dispose de l’information. La plupart des grandes entreprises et des organisations sans but lucratif d’une certaine taille devront procéder de cette manière.
- Répartition spéciale : dans la répartition spéciale, vous devez déduire 100 % de la TVA en amont lorsque les achats sont exonérés et ne pas déduire la TVA en amont sur les achats qui ne sont pas exonérés. Cette option peut être utile pour les PME ou les indépendants qui n’effectuent qu’occasionnellement des achats exonérés.
Calculs au prorata
Ainsi, avant de déposer la dernière déclaration de TVA pour 2024, il est judicieux de comparer la TVA qui pourrait être déduite au titre du prorata général et du prorata spécial de déduction, et de choisir celui qui est le plus approprié. Pour ce faire, il convient de garder à l’esprit ce qui suit :
Si l’entreprise opte pour le prorata spécial, elle ne pourra revenir sur ce régime (et revenir à l’application du prorata général) qu’à l’issue d’un délai de trois ans (en l’occurrence, jusqu’en 2027).
L’entreprise doit également appliquer le prorata spécial de déduction lorsque la TVA déductible au titre du prorata général excède de plus de 10 % celle qui serait déductible au titre du prorata spécial.
Exemple de répartition
Une entreprise est imposée au titre du prorata général de déduction et, avec les données complètes de 2024, la TVA déductible est de 100.000 euros. Or, si une fois calculée la TVA qui serait déductible au titre du prorata spécial de déduction, celle-ci est inférieure à 90 909 euros (100 000 / 1,1), l’entreprise doit appliquer le prorata spécial de déduction en 2024.
Dans ces cas, la société ne doit pas cocher la case du formulaire 303 conformément au prorata spécial, puisque son application est obligatoire. Mais elle ne sera pas non plus obligée d’appliquer le prorata spécial pendant trois ans, et en 2025 elle pourra à nouveau appliquer le régime général du prorata (si elle respecte la règle des 10%).
Bien entendu, pour que le calcul soit exact, il est nécessaire de disposer de toutes les informations comptables lors de la clôture trimestrielle.
Choix du prorata
Si votre entreprise est au prorata, dans la dernière déclaration de TVA de 2024 à déposer en janvier 2025, vous pouvez opter pour le régime qui vous convient le mieux….
Dernière déclaration de l’année
Votre entreprise effectue des opérations pour lesquelles elle peut déduire la TVA en amont et d’autres pour lesquelles elle ne le peut pas, de sorte que la règle du prorata lui est applicable.
Or, dans la dernière déclaration de TVA de l’année 2024 (dont la date limite de dépôt est fixée au 30 janvier 2025), vous pouvez choisir le système de prorata que vous souhaitez appliquer en 2024 même : le prorata général ou le prorata spécial.
Régularisation
Calculez donc quel système vous permet de déduire davantage de TVA en 2024 et optez pour celui-ci dans votre déclaration de revenus, en régularisant la TVA que vous avez déduite au cours de l’année. Attention !
Veuillez toutefois tenir compte de ce qui suit :
Si vous optez pour le prorata spécial, vous ne pourrez revenir sur ce régime (et revenir à l’application du prorata général) qu’au bout de trois ans (dans ce cas, jusqu’en 2027).
Vous êtes tenu d’appliquer le prorata spécial de déduction lorsque la TVA déductible au titre du prorata général est supérieure de plus de 10 % à la TVA déductible au titre du prorata spécial.
Exemple de choix du prorata de déduction
Votre entreprise est imposée selon le prorata général de déduction et, avec les données complètes pour 2024, vous constatez que la TVA déductible en amont pour l’ensemble de l’année s’élève à 200 000 EUR.
Eh bien, calculez le montant qui serait déductible si vous étiez au prorata spécial de déduction : si ce montant est inférieur à 181.818 euros (200.000/1,1), vous devez appliquer le prorata spécial de déduction en 2024.
Répartition spéciale obligatoire
Si le prorata spécial de déduction vous est applicable en 2024 à titre obligatoire, vous ne devez pas cocher la case du formulaire 303 car vous optez pour ce prorata, car dans ce cas le prorata spécial n’est pas une option.
L’avantage est que votre entreprise ne sera pas obligée de l’appliquer pendant trois ans et qu’en 2024, vous pourrez à nouveau changer de régime de prorata.
Dernière déclaration de l’année
Votre entreprise effectue des opérations pour lesquelles elle peut déduire la TVA en amont et d’autres pour lesquelles elle ne le peut pas, de sorte que la règle du prorata lui est applicable.
Or, dans la dernière déclaration de TVA de l’année 2024 (dont la date limite de dépôt est fixée au 30 janvier 2025), vous pouvez choisir le système de prorata que vous souhaitez appliquer en 2024 même : le prorata général ou le prorata spécial.
Régularisation
Calculez donc quel système vous permet de déduire davantage de TVA en 2024 et optez pour celui-ci dans votre déclaration de revenus, en régularisant la TVA que vous avez déduite au cours de l’année. Attention !
Veuillez toutefois tenir compte de ce qui suit :
Si vous optez pour le prorata spécial, vous ne pourrez revenir sur ce régime (et revenir à l’application du prorata général) qu’au bout de trois ans (dans ce cas, jusqu’en 2027).
Vous êtes tenu d’appliquer le prorata spécial de déduction lorsque la TVA déductible au titre du prorata général est supérieure de plus de 10 % à la TVA déductible au titre du prorata spécial.
Exemple de choix du prorata de déduction
Votre entreprise est imposée selon le prorata général de déduction et, avec les données complètes pour 2024, vous constatez que la TVA déductible en amont pour l’ensemble de l’année s’élève à 200 000 EUR.
Eh bien, calculez le montant qui serait déductible si vous étiez au prorata spécial de déduction : si ce montant est inférieur à 181.818 euros (200.000/1,1), vous devez appliquer le prorata spécial de déduction en 2024.
Répartition spéciale obligatoire
Si le prorata spécial de déduction vous est applicable en 2024 à titre obligatoire, vous ne devez pas cocher la case du formulaire 303 car vous optez pour ce prorata, car dans ce cas le prorata spécial n’est pas une option.
L’avantage est que votre entreprise ne sera pas obligée de l’appliquer pendant trois ans et qu’en 2024, vous pourrez à nouveau changer de régime de prorata.
Si vous optez volontairement pour le régime spécial de prorata, vous devez l’appliquer pendant trois ans. En revanche, si vous êtes obligé d’appliquer le régime spécial de prorata, ce ne sera pas le cas.
En bref
La répartition de la TVA peut impliquer une certaine complexité, notamment parce qu’elle nécessite une comptabilité à jour. Asesoría Orihuela Costa offre un service de conseil complet aux indépendants et aux PME. Faites notre connaissance !
