Puis-je appliquer à mon IRPF la réduction pour un bien locatif ?

60% de réduction pour la location de votre logement d’ici 2023

Logement locatif

Si au cours de l’année 2023 vous avez loué un bien propre, sachez que dans l’IRPF de cette année (dont la déclaration peut être présentée jusqu’au 1er juillet 2024) une réduction de 60% est applicable sur le rendement net positif perçu pour ledit loyer ; toutefois : à condition que certaines conditions soient remplies.

Date de formalisation

Cette réduction est applicable dans l’IRPF de 2023 quelle que soit la date de formalisation du contrat de location. Elle est donc également applicable aux contrats signés entre le 26 mai et le 31 décembre 2023, auxquels un nouveau régime de réduction s’appliquera à partir de l’IRPF 2024 (voir ci-dessous).

Voici les conditions à remplir pour bénéficier de cette réduction de 60% de l’IRPF 2023…

Condition 1 : revenus fonciers

Du capital immobilier

La première condition à remplir pour pouvoir appliquer cette mesure incitative est que le revenu obtenu soit classé comme revenu du capital immobilier.

S’ils sont considérés comme des revenus d’activités économiques, il n’est pas possible d’appliquer la réduction de l’impôt sur le revenu des personnes physiques.

Dans ce cas, le rendement net doit être quantifié conformément à la réglementation relative à l’impôt sur les sociétés, et aucune réduction n’est applicable.

Travailleur salarié

L’activité de location de biens immobiliers est considérée comme une activité économique lorsqu’au moins un salarié à temps plein est employé pour l’exercer.

En outre, le nombre de biens loués et la quantité de travail que cela génère doivent être suffisamment élevés pour justifier l’embauche d’un tel salarié.

La location touristique est également considérée comme une activité économique lorsqu’elle ne se limite pas à la simple mise à disposition des biens et qu’elle est donc complétée par la fourniture de services typiques de l’industrie hôtelière : restaurant, nettoyage, blanchisserie …… La réduction de 60 % ne peut pas non plus s’appliquer à ces locations.

Exigence 2 : logement permanent

Destination du logement loué

Une autre condition pour que la réduction s’applique est que le but premier de la location soit de répondre aux besoins de logement permanent du locataire.

Par conséquent, la réduction ne s’applique pas à la location d’appartements de vacances (même si aucun service hôtelier n’est fourni), lorsque le locataire n’y établit pas sa résidence permanente mais n’y passe que quelques mois par an.

Locations aux étudiants

Le bien n’est pas considéré comme une résidence permanente (et ne bénéficie donc pas de la réduction de 60 % de l’impôt sur le revenu des personnes physiques) lorsqu’il est loué à des étudiants ou à des enseignants uniquement pendant les mois de l’année scolaire.

La LAU elle-même classe ces contrats de location dans la catégorie « à usage autre que d’habitation », et le régime applicable aux contrats de location pour résidence permanente ne leur est pas applicable.

L’administration fiscale a considéré que, si un appartement est loué à des étudiants pour une période de plus d’un an, on peut considérer que le bien sera leur résidence habituelle pendant cette période et qu’il ne s’agit pas d’une location saisonnière, de sorte que, dans ce cas, la réduction s’applique.

Exigence 3 : revenus déclarés

Dans l’auto-évaluation

En revanche, n’oubliez pas qu’à partir de 2021, la réduction de loyer n’est applicable qu’aux revenus nets positifs du capital immobilier qui remplissent les conditions suivantes :

Qu’ils aient été effectivement inclus dans l’autoévaluation de l’IRPF.
Et que cette autoévaluation ait été soumise avant que l’Inland Revenue n’ait entamé une procédure de vérification (soit une vérification des données, soit une vérification limitée, soit une inspection) qui inclut ces revenus.

Les déclarations de 2020 et antérieures ne sont pas concernées. Même si le fisc entame maintenant une vérification pour l’une de ces années, si le bailleur soumet une déclaration complémentaire ou informe le fisc du revenu net obtenu, ce dernier doit appliquer la réduction dans sa régularisation.

Exigence 4 : bailleur résident

Résident en Espagne

La quatrième condition est que le bailleur réside en Espagne et soit un contribuable IRPF. Selon la réglementation en vigueur, les non-résidents qui possèdent des biens en Espagne et qui doivent déclarer ces locations par l’intermédiaire de l’IRNR (en remplissant le formulaire 210) ne peuvent pas appliquer la réduction pour les locations.

En fait, en général, les non-résidents ne peuvent même pas déduire les dépenses encourues pour les locations (impôt foncier, amortissement, frais de réparation, etc.). Seuls les propriétaires résidant dans un autre pays de l’UE, au Liechtenstein, en Norvège ou en Islande ont le droit de déduire les dépenses encourues (mais sans réduction).

Dans tous les cas, veuillez noter qu’il y a quelques années, la Commission européenne a entamé une procédure d’infraction contre l’Espagne (actuellement en cours) afin de modifier la loi sur l’IRNR, considérant que le fait de refuser la réduction de 60 % aux investisseurs de l’UE, du Liechtenstein, de la Norvège et de l’Islande est discriminatoire et restreint la libre circulation des capitaux.

Il est donc possible qu’à l’avenir, la Cour de justice de l’UE oblige l’Espagne à corriger cette situation.