Guide complet des recours en réexamen en Espagne
Qu'est-ce qu'un recours en réexamen ?
Canal administratif
Un recours en réexamen contre l’administration fiscale est un type de recours qui est introduit et traité par la voie administrative (c’est-à-dire qu’il est tranché par l’administration fiscale et non par un juge).
Il ne nécessite donc pas l’intervention d’un avocat ou d’un avoué et peut être introduit contre les actes fiscaux suivants émis par l’administration fiscale :
- Ceux qui déclarent une obligation ou qui nient ou reconnaissent provisoirement ou définitivement un droit. C’est le cas des avis d’imposition, des accords sur les pénalités, des actes émis dans le cadre de la procédure de recouvrement, des actes qui refusent ou reconnaissent des exonérations ou des incitations fiscales, des actes qui vérifient la valeur des revenus, des biens ou des bases imposables……
- Les actes de procédure qui statuent – directement ou indirectement – sur le fond de l’affaire ou qui mettent fin à la procédure fiscale.
Étant donné que seuls les actes émanant de l’administration fiscale peuvent faire l’objet d’un recours, votre entreprise ne peut pas introduire de recours pour des actions ou omissions de tiers en matière fiscale (comme, par exemple, l’absence d’imputation de la TVA ou d’émission d’une facture par un tiers, ou l’obligation d’appliquer ou de supporter une retenue à la source).
Les actions ou omissions de tiers ne peuvent être contestées que sur le plan administratif, par le biais d’un recours devant le tribunal économique et administratif (TEA).
Pourvoi contre la décision du Tribunal de première instance
Facultatif, la plupart du temps
Option permettant d’accéder directement au TEA
En général, la possibilité d’introduire un recours en réexamen est facultative, de sorte qu’une plainte peut être déposée directement auprès des tribunaux économico-administratifs (TEA).
A cet effet :
- Votre entreprise peut se passer d’un recours en réexamen et déposer une plainte directement auprès du TEA.
- Ou bien elle peut d’abord introduire un recours en réexamen et, une fois celui-ci résolu ou considéré comme rejeté par le silence administratif, introduire une réclamation auprès du TEA.
Organismes locaux
Cependant, lorsqu’il s’agit d’actes émis par des organismes locaux (par exemple, en ce qui concerne les impôts locaux tels que l’IBI ou la plus-value municipale), il n’y a généralement pas de TEA à laquelle s’adresser.
Dans ce cas, les contribuables doivent d’abord demander un réexamen au conseil local et, si celui-ci ne répond pas, saisir les tribunaux ordinaires (pour lesquels ils doivent avoir un avocat et un avoué).
Dans les municipalités à forte population (Madrid, Valence, Séville…), il existe des tribunaux municipaux économico-administratifs (TEAM).
Les communes de plus de 250 000 habitants ou celles qui, bien que n’ayant pas cette population, sont les capitales d’une province de plus de 175 000 habitants, entre autres, sont considérées comme des communes à forte population.
Délais de recours
Délais d’introduction d’un recours en réexamen
Un mois
Si vous (ou votre entreprise) recevez la notification d’un ruling fiscal avec lequel vous n’êtes pas d’accord, vous disposez d’un mois, compté de date à date, pour introduire un recours en reconsidération auprès de l’organisme qui l’a émis.
Le délai de recours commence à courir le jour suivant la date de notification.
Dans le cas où vous réclamez un impôt à échéance périodique et à notification collective (IAE, IBI, Impuesto de Circulación, etc.), le délai commence à courir le jour suivant la fin de la période de paiement volontaire, quelle que soit la date à laquelle vous avez reçu la lettre de paiement.
Calcul des délais
Pour ne pas vous tromper de délai, suivez la règle suivante : le délai prend fin le jour du mois suivant ayant le même numéro ordinal que le jour où vous avez reçu la notification ; et si ce jour n’existe pas, le délai prend fin le dernier jour du mois.
Ainsi, si vous êtes notifié le 22 juillet, vous pouvez faire appel jusqu’au 22 août ; et si vous êtes notifié le 31 août, vous pouvez faire appel jusqu’au 30 septembre.
Dans ces cas, si le dernier jour est un jour non ouvrable (c’est-à-dire qu’il tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié), le recours peut être introduit le jour ouvrable suivant. Par conséquent, lorsque le délai de recours se termine un samedi, il est prolongé jusqu’au jour ouvrable suivant (qui sera le lundi suivant, sauf s’il s’agit d’un jour férié).
Suspension de la dette
N’interrompt pas le paiement
Il est essentiel de rappeler que l’introduction d’un recours en réexamen contre une imposition fiscale ne suspend pas l’exécution de l’acte attaqué (il en va de même pour les recours économico-administratifs ou ceux introduits devant les tribunaux ordinaires).
Par conséquent, il est généralement nécessaire de déposer la dette ou de fournir des garanties de paiement.
Aucune garantie
Il n’y a que deux exceptions où l’introduction du recours en soi (sans fournir de garantie de paiement) suspend l’exécution de la dette :
- Lorsqu’une pénalité fait l’objet d’un recours.
- Ou en cas d’erreurs arithmétiques, matérielles ou factuelles dans le calcul de l’impôt.
Les erreurs d’addition ou de soustraction, l’ajout d’un zéro supplémentaire, le remplacement d’un chiffre par un autre ou le fait de compter un élément négatif comme un élément positif constituent des erreurs matérielles.
Les erreurs factuelles, quant à elles, impliquent une évaluation incorrecte des faits (par exemple, imputer à une personne une plus-value sur une vente qu’elle n’a pas effectuée).
Ces erreurs doivent être claires et incontestables et ne pas résulter d’interprétations du droit (auquel cas il s’agirait d’erreurs de droit).
Résolution d'un recours en réexamen
Délais et conditions de la décision
Un mois pour répondre
L’administration fiscale doit vous notifier la décision sur le recours dans un délai maximum d’un mois après l’introduction du recours.
Ce délai n’inclut pas les délais que l’administration fiscale peut accorder pour rectifier des défauts ou pour que d’autres parties concernées puissent formuler des allégations, ni les délais utilisés par d’autres organes administratifs pour envoyer des données ou des rapports. Dans tous les cas, la durée de ces périodes ne peut excéder deux mois.
Motivation
La décision du Trésor doit être suffisamment motivée et contenir un exposé détaillé des faits qui la motivent et des fondements juridiques sur lesquels elle repose.
Si ce n’est pas le cas, vous devez contester l’avis d’imposition que vous avez reçu. En tant que contribuable, vous avez le droit de connaître ces éléments, afin de pouvoir exercer efficacement tous les moyens de défense que la loi met à votre disposition.
Résolution pour ou contre
Pour
Si l’administration fiscale fait droit à votre recours, elle doit vous rembourser la dette que vous ou votre entreprise avez payée, ainsi que les intérêts de retard.
Et si vous avez suspendu le paiement de la dette en fournissant des garanties, vous pouvez demander à l’administration fiscale de vous rembourser les frais de constitution de ces garanties (frais de formalisation, de maintien et d’annulation de la garantie bancaire).
Contre
Si l’administration fiscale se prononce contre vous, vous pouvez faire appel à la TEA, comme indiqué ci-dessus (ou aux tribunaux ordinaires dans le cas d’appels sur les impôts locaux dans les municipalités sans TEAM).
Silence administratif
Si l’administration fiscale n’a pas donné suite à votre recours dans un délai d’un mois, vous avez les deux possibilités suivantes :
Vous pouvez considérer votre recours comme rejeté et déposer une plainte économico-administrative.
Soit vous continuez à attendre la décision de l’administration fiscale – ce qu’elle est tenue de faire – et, en cas de retard important, vous pouvez toujours déposer une plainte auprès de la TEA à une date ultérieure si vous le souhaitez.
En bref
En général, l’introduction d’un recours en réexamen contre un avis d’imposition ne suspend pas l’exécution de l’acte contesté. Il vous oblige à payer la dette à l’administration fiscale ou à garantir son paiement.
D’après notre expérience, il est très rare de gagner un recours en reconsidération, mais si l’erreur est évidente, n’hésitez pas à introduire un recours en reconsidération.
Si vous avez des doutes sur l’opportunité d’introduire un recours en reconsidération, contactez Asesoria Orihuela Costa !
