Ejemplos de Compensación de bases imponibles negativas
La compensación de bases imponibles negativas es una cosa muy seria porque nos permite rebajar nuestra factura fiscal y ahorrar dinero de una manera legal.
Si su empresa es de reciente creación o una ‘start-up’ y puede disfrutar durante unos años del tipo reducido del 15% en su IS, elija bien el momento en el que compensa sus bases negativas.
Así reducirá al máximo su tributación…
Tipo reducido del impuesto sobre sociedades del 15%
‘Start up’ o empresa de reciente creación
Actualmente hay algunas empresas que pueden disfrutar durante unos años del tipo reducido del 15% en el Impuesto sobre Sociedades (IS), en lugar de satisfacer el tipo general:
- Nueva creación . Las empresas de nueva o reciente creación pueden disfrutar del tipo del 15% en el primer ejercicio en que su base imponible sea positiva y en el siguiente .
- ‘Start ups’ . Las empresas emergentes (denominadas ‘start ups’) pueden hacerlo en el primer ejercicio con base positiva y en los tres siguientes .
Ejercicios consecutivos
En ambos casos el tipo reducido sólo es aplicable en el primer ejercicio con base imponible positiva y en el siguiente (o en los tres siguientes ejercicios consecutivos, en caso de ‘start ups’).
¡Atención! No se confunda: aunque en uno de estos períodos la empresa incurra en pérdidas, ello no le permite ampliar en un ejercicio más dicho plazo.
Por ejemplo, si en 2023 una empresa de reciente creación obtiene por primera vez una base positiva y aplica el tipo del 15%, aunque en 2024 su base sea negativa, en 2025 deberá tributar al 25% (o al 23% si es una micropyme).
COMPENSE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS CUANDO MÁS LE CONVENGA
Bases imponibles negativas iniciales
Compensación
Si su empresa es de reciente creación o una ‘start up’, es muy posible que al principio acumule bases imponibles negativas (BIN).
A estos efectos, recuerde que:
- La compensación de BIN es optativa . Su empresa puede decidir si en un ejercicio quiere compensar o no las BIN pendientes de ejercicios anteriores y en qué cuantía desea hacerlo.
- Actualmente no existe un plazo máximo de años para compensar las BIN pendientes . Salvo casos excepcionales, las BIN no se pierden.
Compensación óptima
Teniendo en cuenta esto, cuando su empresa empiece a obtener beneficios, compense las BIN que tenga pendientes de forma óptima.
Así reducirá al máximo su tributación. En este sentido, procure que en los ejercicios en los que el tipo aplicable sea del 15% la base imponible tributable sea la máxima posible .
Para ello, si es preciso, retrase la compensación de las BIN que tenga pendientes (de forma que su empresa alcance dicho objetivo).
Compensación de bases imponibles negativas : ejemplos
Resultados
Su empresa es una ‘start up’ constituida en 2023. La base imponible generada en cada ejercicio es la siguiente (en miles de euros):
| Concepto | 2023 | 2024 | 2025 | 2026 | 2027 | 2028 | 2029 |
| Base imp. | -200 | 50 | 300 | 400 | 450 | 500 | 500 |
Opción óptima
En este caso, la mejor alternativa es compensar 50.000 euros de BIN en 2024 hasta dejar la base imponible de dicho ejercicio a cero y en 2029 compensar el resto de BIN.
Así, la base imponible que tributa al tipo del 15% es la máxima posible (opción 1).
En cambio, si las BIN de 2023 se compensan por su totalidad en el IS de los ejercicios 2024 y 2025 (opción 2), el importe que tributa al 15% es menor y la cuota a pagar es 19.500 euros más elevada:
| Concepto | Opción 1 | Opción 2 |
| Base impon. al 15% | 1.650.000 (1) | 1.500.000 (2) |
| Base impon. al 25% | 350.000 (1) | 500.000 (2) |
| Cuota total IS | 330.500 | 350.000 |
Las bases imponibles de 2025, 2026, 2027 y 2028 tributan al 15% por su totalidad.
En el ejercicio 2029, se compensan los 150.000 euros de BIN (50.000 euros se compensan en 2024).
Así, la base imponible que tributa en 2029 al 25% es de sólo 350.000 euros.
En 2025 se compensan 150.000 euros de BIN. En 2029, la base imponible tributa por su totalidad (no hay BIN pendientes de compensar).
Elija bien el momento en el que compensa las BIN de su empresa.
Procure que, en los ejercicios en los que el tipo aplicable sea del 15%, la base imponible tributable sea la máxima posible.
De este modo una menor base imponible tributará al tipo general del IS.
Quitas y compensación de bases imponible negativas
La DGT recuerda que los ingresos derivados de quitas pueden compensarse con las bases imponibles negativas sin límite alguno.
BIN pendientes
Las BIN de ejercicios anteriores compensables cada ejercicio en el Impuesto sobre Sociedades (IS) tienen como límite el mayor de estos dos importes :
- Un millón de euros. Las bases imponibles inferiores a dicha cuantía pueden compensarse por su totalidad.
- El 70% de la base imponible positiva previa a la reducción por reserva de capitalización.
Quitas sin límite
Pues bien, recuerde que en caso de empresas concursadas, si éstas disfrutan de alguna quita, el ingreso obtenido puede compensarse con las BIN que tengan pendientes de compensar sin que sea aplicable límite alguno .
Además, la cuantía de la quita tampoco se tiene en cuenta dentro del millón de euros de BIN que pueden ser compensadas cada año como mínimo .
Ejemplo de bases imponibles negativas y quitas
Una empresa en concurso tiene unas BIN pendientes de 3 millones de euros.
Durante el ejercicio obtiene una base imponible positiva de 1.800.000 euros, con una quita de 500.000:
| Concepto | Importe |
| Base positiva ejercicio | 1.800.000 |
| Compensación BIN | -1.500.000 |
| Hasta 70% base positiva (1) (2) | -1.000.000 |
| Ingreso quita | -500.000 |
| Base tributable | 300.000 |
En este caso, al calcular el 70% de la base imponible positiva no se tiene en cuenta la quita (que se puede compensar sin límite alguno): (1.800.000 – 500.000) x 70% = 910.000.
Dado que dicho importe es inferior al mínimo compensable de un millón de euros, es posible compensar un millón.
