Qu’est-ce que le prorata de la TVA et comment est-il calculé ?
Introduction : Comprendre le concept de prorata de la TVA
Le prorata de TVA est un mécanisme utilisé pour déterminer le pourcentage de déduction de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qu’une entreprise peut effectuer sur ses achats, en fonction de la proportion d’activités taxées et non taxées qu’elle réalise.
Le prorata est calculé en divisant le montant total des opérations taxées par le montant total des opérations réalisées, taxées et non taxées. Ce résultat est multiplié par 100 pour obtenir le pourcentage du prorata.
C’est normal, n’est-ce pas ? Si vous facturez la TVA, vous pourrez déduire la TVA que vous avez payée, mais si vous ne facturez pas la TVA, vous ne pourrez pas déduire la TVA que vous avez payée.
En conclusion, il n’est pas possible de déduire la TVA sur vos achats si vos ventes n’incluent pas la TVA. C’est la raison pour laquelle la règle du prorata a été établie, afin de rendre les choses plus équitables. Certains secteurs pensent que si je ne peux pas facturer la TVA, pourquoi dois-je la payer ?
Comment calculer la répartition de la TVA, étape par étape
Le calcul de la répartition de la TVA est un processus important qui permet de déterminer le montant de la taxe qui peut être déduit en fonction des dépenses encourues. Ce calcul est utilisé lorsqu’une entreprise exerce à la fois des activités imposables à la TVA et des activités exonérées de TVA ou non imposables.
La première étape du calcul de la répartition de la TVA consiste à déterminer la base d’imposition, qui correspond au total des dépenses déductibles liées aux activités imposables. Ces dépenses peuvent inclure les achats de biens ou de services utilisés directement dans la production de biens ou de services soumis à la TVA.
Une fois la base imposable déterminée, l’étape suivante consiste à calculer le coefficient de déduction. Ce coefficient représente le pourcentage d’activités imposables par rapport à l’ensemble des activités de l’entreprise. Pour le calculer, on divise le montant total des opérations imposables par le montant total des opérations réalisées par l’entreprise.
Enfin, pour obtenir le calcul du prorata de TVA, le coefficient de déduction est multiplié par le montant total de la TVA en amont sur les dépenses déductibles. On obtient ainsi le montant exact qui peut être déduit en tant que crédit d’impôt par rapport aux dépenses encourues.
Exemples pratiques pour comprendre le fonctionnement du prorata de TVA
Une entreprise exerce à la fois des activités soumises à la TVA et des activités non soumises à la TVA. Au cours d’une période donnée, elle a engagé des dépenses pour un montant total de 10 000 euros, dont 6 000 euros pour des activités soumises à la TVA et 4 000 euros pour des activités exonérées ou non soumises à la TVA. Le taux général de TVA est de 21 %.
Pour calculer le prorata de TVA, il faut diviser les dépenses liées aux activités imposables par les dépenses totales :
Pro-rata = Dépenses taxables / Dépenses totales.
Dans le cas présent :
Pro-rata = 6.000 euros / 10.000 euros = 0,6
Cela signifie que 60 % des dépenses totales sont liées à des activités imposables à la TVA.
Une fois que nous avons obtenu le prorata de TVA, nous pouvons l’appliquer pour déterminer le montant déductible de la TVA en amont sur chaque achat :
TVA déductible = Montant de la facture x Répartition
Supposons qu’une facture d’un montant de 500 EUR ait été reçue pour une activité soumise à la TVA. En appliquant le prorata calculé ci-dessus :
montant imposable déductible = 500 EUR x 0,6 = 300 EUR.
TVA déductible 300 EUR x 21 % = 63 EUR.
Cet achat peut donc être déduit à concurrence de 63 euros.
Calcul du prorata de TVA finale
Au cours de l’année, les entreprises appliquent ou non la prorata provisoire dans leurs déclarations trimestrielles.
Dans la dernière déclaration de l’année, votre entreprise doit calculer la répartition définitive et régulariser la TVA déduite au cours des trimestres précédents. Voici quelques éléments à prendre en compte dans ce cas.
Prorata définitive de la TVA
Votre entreprise réalise des opérations qui lui permettent de déduire la TVA qu’elle supporte et d’autres qui ne lui permettent pas de la déduire, en payant la taxe selon le système général du prorata. Ainsi, vous pouvez déduire chaque année un pourcentage de la TVA que vous payez, calculé selon la formule ci-dessous.
Le pourcentage obtenu doit être arrondi à l’unité supérieure. Ainsi, si vous obtenez un pourcentage de 82,15 %, la répartition applicable sera de 83 %.
Pourcentage de TVA déductible
Ventes avec droit à déduction / Ventes totales
Pas tous
Toutefois, tant au numérateur qu’au dénominateur, seules les livraisons de biens ou les prestations de services en cours doivent être prises en compte.
Attention ! À cet égard, vous ne devez pas inclure les ventes exceptionnelles telles que les suivantes :
Les livraisons de biens d’investissement (ceux que l’entreprise utilise de manière permanente dans le cadre de son activité, tels que les locaux, les machines, les véhicules, le mobilier, etc.) Si votre entreprise a une activité d’achat et de vente de ces biens, ils doivent être comptabilisés, car il s’agit de stocks.
Les intérêts perçus sur les prêts accordés à d’autres entreprises, à condition qu’il ne s’agisse pas d’une activité régulière de l’entreprise. Par exemple, les intérêts perçus par une société mère de la part de sa filiale sur un prêt.
Exemple.
Votre entreprise loue des locaux (activité qui vous permet de déduire la TVA que vous payez) et des maisons (activité qui ne vous donne pas ce droit), percevant respectivement des revenus de 130.000 et 190.000 euros.
Or, si au cours de l’année vous avez vendu l’un des biens que vous aviez loués, le montant de cette cession ne sera pas pris en compte dans le calcul du prorata, qui s’élèvera finalement à 41 % : 130.000 / (130.000 + 190.000).
Ajustement au prorata de la TVA
Comme votre entreprise ne connaît le montant annuel de ses opérations que lors de la dernière déclaration de TVA de l’année, elle doit appliquer provisoirement le pourcentage du prorata de l’année précédente dans les déclarations précédentes de l’année.
Lorsque vous déposez la dernière déclaration de l’année, vous devez remplacer ce prorata provisoire par le prorata définitif, en corrigeant les déductions effectuées au cours des trimestres précédents.
Location
Au cours des trois premiers trimestres de l’année, votre entreprise a réalisé un montant total de TVA en amont de 61.000 euros et a appliqué provisoirement le prorata de l’année précédente, qui était de 25%.
Voyez la TVA que vous pourrez déduire au cours du quatrième trimestre si la TVA déductible au cours de cette période s’est élevée à 15.000 euros et que le pourcentage de prorata définitif pour l’année est de 41% :
Concept TVA déductible Régularisation 4T
TVA en amont 15.000 61.000
TVA déductible (41%) 6.150 25.010
TVA déjà déduite (25%) – 15.250 (1)
TVA à déduire 6.150 9.760
TVA déduite au cours des trois premiers trimestres par application du prorata de l’année précédente (25% x 61.000).
Prorata spéciale.
Si votre entreprise est soumise à un prorata spécial, vous devrez également effectuer ces calculs en fonction de la TVA en amont commune aux différentes activités.
Lors du calcul de la prorata définitif pour l’année, n’incluez pas les ventes de biens d’investissement ni les intérêts perçus. Déclarez la régularisation de la TVA déduite au cours des trimestres précédents dans la case correspondante du formulaire 303.
