Comment le fonds de commerce est-il imposé ?
Il est important de comprendre le concept de fonds de commerce ou goodwill et de le comptabiliser correctement, car il peut avoir un impact significatif sur les états financiers d’une entreprise.
Le fonds de commerce doit être évalué périodiquement pour s’assurer que sa valeur comptable n’excède pas sa valeur recouvrable.
Une gestion et une comptabilisation correctes du fonds de commerce sont essentielles pour refléter avec précision la situation financière de l’entreprise et prendre des décisions en connaissance de cause.
Les praticiens doivent connaître les principes comptables applicables à cette immobilisation incorporelle.
Le goodwill est une immobilisation incorporelle qui, sous certaines conditions, peut faire l’objet d’un amortissement. Cependant, il existe des différences entre les principes comptables et fiscaux…
Le fonds de commerce : qu'est-ce que c'est ?
La survaleur est un ensemble d’éléments incorporels (clientèle, nom commercial, part de marché, capital humain, savoir-faire, etc.) qui implique une augmentation de la valeur d’une entreprise, mais qui ne peut être imputée séparément d’autres éléments et ne peut donc être transférée isolément.
La survaleur est un actif incorporel de grande valeur pour les entreprises, car elle représente bien plus que de simples actifs corporels.
Il reflète la valeur ajoutée par une entreprise grâce à ses actifs incorporels, tels que sa réputation, sa marque établie et sa clientèle fidèle.
Ces aspects immatériels, mais extrêmement précieux, sont les véritables moteurs de la réussite et de la rentabilité à long terme de l’entreprise.
La survaleur est donc un indicateur clé du positionnement et de la force d’une entreprise sur le marché.
Loin d’être un simple enregistrement comptable, cet actif incorporel est la représentation de la bonne volonté que l’entreprise a réussi à construire au fil des années de travail acharné, d’innovation et d’engagement envers ses parties prenantes.
Ignorer ou sous-estimer la valeur de la survaleur reviendrait à négliger l’un des principaux actifs qui déterminent la valeur réelle d’une organisation à l’époque actuelle.
Le Fonds de commerce en comptabilité
Bien que toutes les entreprises disposent d’un fonds de commerce, il s’agit d’une immobilisation incorporelle qui ne peut être comptabilisée que si elle est acquise à titre onéreux auprès de tiers et qu’elle résulte de l’achat d’une entreprise.
Calcul du fonds de commerce
Sa valeur est déterminée par la différence entre le prix payé pour l’achat d’une entreprise et la valeur totale des actifs acquis moins la valeur des passifs assumés. Cette différence est la valeur du fonds de commerce à comptabiliser.
Amortissement comptable du fonds de commerce
Depuis 2016, selon les normes comptables et jusqu’à preuve du contraire, le fonds de commerce est présumé avoir une durée d’utilité de dix ans (et doit donc être amorti à un taux de 10 % par an).
Traitement fiscal du fonds de commerce
Ajustements extra-comptables
La réglementation relative à l’impôt sur les sociétés (IS) stipule toutefois que le goodwill et les actifs dont la durée de vie n’est pas fiable (par exemple, une marque ou un brevet sans date d’expiration) ne peuvent être amortis fiscalement que dans la limite d’un vingtième de leur montant (c’est-à-dire selon un taux d’amortissement de 5 % par an).
En raison de ces différences, l’entreprise devra procéder chaque année à des ajustements hors bilan de son impôt sur le revenu.
Exemple de calcul
Le 1er avril 2024, une entreprise acquiert un ensemble d’actifs et de passifs qui constituent une branche d’activité pour 150.000 euros, alors que leur valeur comptable s’élève à 50.000 euros (la différence de 100.000 euros est la valeur du fonds de commerce).
Les ajustements à calculer dans l’IS seront les suivants :
| Exercices | Amortization cont. 10% | Amortizaciónfiscal 5% | Ajusteen el IS |
| 2024 | 7.500 (1) | 3.750 (1) | 3.750 |
| 2025 a 2033 | 90.000 | 45.000 | 45.000 |
| 2034 | 2.500 | 5.000 | -2.500 (2) |
| 2035 a 2043 | – | 45.000 | -45.000 |
| 2044 | – | 1.250 (3) | -1.250 |
| Total | 100.000 | 100.000 | 0 |
En 2024, le fonds de commerce est amorti à partir du 1er avril, de sorte que l’amortissement comptable est de 7.500 (100.000 x 10% x 9/12) et l’amortissement fiscal de 3.750 (100.000 x 5% x 9/12).
À partir de 2034, l’amortissement comptable prend fin, de sorte que les ajustements commencent à être négatifs.
En 2044, le fonds de commerce n’est amorti fiscalement qu’au cours du premier trimestre, car il est considéré comme totalement amorti fiscalement le 31 mars 2044.
Le fonds de commerce dans les petites entreprises
Amortissement des immobilisations corporelles
Si vous êtes une petite entreprise, vous pouvez amortir de manière accélérée tout nouveau bien acquis.
Ainsi, pour les immobilisations corporelles et les immeubles de placement, vous pouvez les amortir en multipliant par deux le coefficient maximal des tableaux d’amortissement officiels.
Il s’agit d’un bien incorporel
Si votre entreprise acquiert des actifs incorporels, tels que le fonds de commerce, vous pouvez également bénéficier de cette mesure d’incitation. Toutefois, les modalités d’application de cette mesure varient :
- Si les actifs incorporels figurent dans les tableaux officiels, vous pouvez également déduire le double du coefficient maximal des tableaux.
- Autres actifs : s’ils ne figurent pas dans les tableaux (comme c’est le cas du fonds de commerceet de la plupart des actifs incorporels), il est possible de déduire 1,5 fois l’amortissement applicable. Ainsi, l’amortissement fiscal du fonds de commerce dans le cas des petites entreprises peut être de 7,5 %.
Tableau récapitulatif de l’amortissement des immobilisations incorporelles
| Amortissement | Cas général | Dimention Reduite |
| Tableaux des immobilisations incorporelles | 33% | 66% (x 2) |
| Une durée de vie fiable | s/ vida útil | x 1,5 |
| Durée de vie peu fiable | 10% | 15% (x 1,5) |
| Fonds de commerce | 5% | 7,5% (x 1,5) |
Les immobilisations incorporelles présentées dans les tableaux sont les systèmes informatiques et les logiciels, les productions cinématographiques et phonographiques, et les séries vidéo et audiovisuelles.
C’est le cas des droits de transfert ou d’une concession administrative qui expire dans un certain délai, par exemple.
Une marque ou un brevet sans date de fin, par exemple.
Restructuration des entreprises
Les opérations de restructuration des entreprises (fusions, scissions, apports non monétaires de branches d’activité, etc.
Lors de la réalisation de ces opérations, un fonds de commerce peut apparaître dans les comptes de l’entité acquéreuse.
Plus précisément, le fonds de commerce peut apparaître de deux manières :
- Le fonds de commerce existant : c’est le cas lorsque le fonds de commercefait déjà partie des actifs de l’entité cédante avant la restructuration.
Dans ce cas, l’entité cédante amortissait déjà le goodwill, puisqu’il figurait dans ses comptes. L’acquéreur peut donc continuer à l’amortir.
- fonds de commerce généré . Il s’agit du cas où le fonds de commerce a été généré au fil du temps dans l’entité cédante et n’apparaît pas dans ses actifs au moment du transfert.
Toutefois, comme sa valeur aura été prise en compte dans la détermination du montant des actifs transférés, l’acquéreur doit comptabiliser la différence entre le coût d’acquisition et la valeur des actifs et passifs transférés.
Fusion irrégulière
Cas le plus fréquent
Bien que le traitement du fonds de commerce puisse présenter des particularités en fonction de l’opération de restructuration réalisée, le cas le plus courant sera celui des fusions dites « abusives ». Dans ce type d’opération, une entreprise absorbe une autre entreprise dont elle détient déjà toutes les parts.
Traitement comptable
Sur le plan comptable, la société absorbante (la société absorbante) doit décomptabiliser la participation dans la filiale et la remplacer par les actifs et les passifs de cette dernière, qui seront repris dans son bilan conformément aux règles d’établissement des comptes consolidés. En particulier :
- Les actifs et passifs doivent être inscrits au bilan à leur juste valeur (valeur de marché).
- La différence entre la valeur comptable des actions amorties et cette juste valeur doit être comptabilisée en tant que fonds de commerce (si elle est positive), auquel cas elle peut être amortie comptablement au taux de 10 % par an.
Imposition du fonds de commerce
Dans ces cas, la déductibilité fiscale du fonds de commerce dépend du fait que l’opération a été réalisée ou non dans le cadre du régime spécial de restructuration (ou « fiscalement neutre ») :
- Renonciation au régime . Si la société absorbante a renoncé à ce régime spécial, dès lors que le fonds de commerce est généré par une transmission à titre onéreux (fusion, scission, etc.), elle peut déduire fiscalement l’amortissement comptable du fonds de commerce dans la limite d’un plafond annuel de 5 %.
- Le régime s’applique. Si l’entreprise se prévaut de ce régime (qui s’applique par défaut), l’évaluation fiscale des biens et droits acquis est la même que celle qu’ils avaient dans l’entité cédante avant l’opération. Par conséquent, même si le fonds de commerce a été comptabilisé, son amortissement n’est pas déductible (dans ce cas, la valeur fiscale du fonds de commerce est nulle).
À l’heure actuelle, le fonds de commerceest amortissable à 10 % sur le plan comptable et à 5 % sur le plan fiscal, de sorte qu’il est nécessaire de procéder à des ajustements fiscaux dans l’impôt sur le revenu de chaque année pour refléter la différence entre les périodes d’amortissement.
