L’administration fiscale a publié les critères d’application de la TVA sur les voitures de société.
L’administration fiscale a publié les critères applicables à la TVA sur les véhicules de société et à la rémunération en nature imputable à l’impôt sur le revenu des personnes physiques des salariés lorsqu’ils peuvent les utiliser à des fins privées.
Note de l’AEAT
L’administration fiscale a publié une note dans laquelle elle analyse le traitement fiscal que les entreprises doivent réserver aux véhicules qu’elles acquièrent ou louent et dont elles cèdent l’usage à leurs salariés, qui peuvent les utiliser totalement ou partiellement à des fins personnelles. Voyez quels sont les principaux critères à appliquer
Traitement TVA des voitures de société
Facturation de la TVA
Tout d’abord, l’administration fiscale rappelle dans sa note que la TVA doit être facturée par l’entreprise lorsque le véhicule est cédé au salarié à titre onéreux.
C’est le cas, par exemple :
- Si le travailleur paie l’entreprise pour l’utilisation du véhicule ou renonce à une partie du salaire monétaire.
- Si le travailleur choisit l’utilisation du véhicule parmi diverses formes de rémunération.
- Si l’entreprise et le travailleur conviennent qu’une partie du travail fourni, exprimée en termes monétaires, constitue une telle contrepartie.
L’habituel, avec la TVA
Par conséquent, dans la plupart des cas, l’entreprise doit facturer la TVA sur la cession de véhicules à des employés pour leur usage privé, puisque cette cession se fait précisément en contrepartie du travail fourni et qu’elle doit payer cette TVA, qu’elle soit collectée auprès des travailleurs ou non.
Attention ! La TVA ne doit pas être perçue uniquement si la cession est gratuite, ce qui est très rarement le cas (ce serait le cas, par exemple, si l’utilisation du véhicule était facultative pour l’employé et que, par ailleurs, le fait que l’employé fasse ou non usage de cette faculté n’avait pas d’incidence sur sa rémunération).
Déduction de la TVA sur la voiture de société
Par ailleurs, le fait que la société doive ou non facturer la TVA sur le transfert de la voiture a également une incidence sur la déduction de la TVA en amont sur l’achat ou la location de la voiture :
Si l’entreprise doit facturer la TVA sur le transfert du véhicule aux employés (c’est le cas si le transfert n’est pas gratuit), la TVA en amont est déductible à 100 %.
Si aucune TVA n’est facturée (gratuité) et que le véhicule est également utilisé à des fins professionnelles, l’entreprise peut déduire au moins 50 % de la TVA en amont (à moins qu’elle ne prouve une utilisation professionnelle supérieure).
S’il n’y a pas d’utilisation professionnelle minimale, la TVA n’est en aucun cas déductible.
Traitement des voitures de société au regard de l'impôt sur le revenu des personnes physiques
La disponibilité.
Le Trésor indique également que la rémunération en nature attribuée aux employés aux fins de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (en général, 20 % de la valeur marchande du véhicule) doit être calculée au prorata de leur « disponibilité à des fins privées ».
Il se base sur les dernières décisions de la Audiencia Nacional selon lesquelles, pour calculer le pourcentage d’utilisation professionnelle, il faut partir de la proportion représentée par le nombre d’heures de travail annuel établi dans la convention collective par rapport au nombre total d’heures annuelles.
Discutable.
Toutefois, ce point est discutable. D’autres tribunaux et l’Audiencia Nacional elle-même, dans d’autres décisions, ont considéré que, dans ces cas, c’est l’utilisation effective du bien – à des fins professionnelles ou privées – qui doit être prise en compte, et non le simple pouvoir de disposition.
Ainsi, si vous pouvez prouver l’utilisation effective de vos véhicules (par exemple, si vous avez contracté un service qui vous permet d’enregistrer vos déplacements au moyen d’un GPS), défendez la possibilité de quantifier la rémunération en nature en fonction de cette utilisation effective.
source
–Note de l’AEAT, 28 juillet 2023.
-Cour nationale, 13 avril 2009.
