La tva sur les dépenses effectuées avant le début de l’activité est-elle déductible ?
Que se passe-t-il si je paye de la Tva avant de commencer l'activité ?
Si vous créez une entreprise, il est fréquent que vous engagiez des dépenses et fassiez des investissements avant de commencer à en tirer des revenus. Pouvez-vous déduire la TVA sur ces opérations ?
Phase préparatoire
Lorsqu’un entrepreneur est sur le point de démarrer son activité, il est normal qu’il engage, avant toute vente, des dépenses et des investissements pour lesquels la TVA est supportée.
La TVA encourue pendant cette « phase préparatoire » est déductible à condition qu’il puisse être démontré qu’en engageant ces dépenses, l’intention était de commencer une activité qui, à son tour, donne droit à la déduction de la TVA en amont.
Intentionnalité
Les preuves suivantes, entre autres, peuvent être apportées à cette fin :
- Formalités. Les autorisations et licences nécessaires à l’exercice de l’activité ont été demandées.
- Biens et services. Les biens et services acquis sont, de par leur nature, liés à l’activité à réaliser.
- Déclaration de recensement. Avant d’engager les dépenses, une déclaration de recensement « avant le début des opérations » a été déposée auprès de l’administration fiscale.
- Délai raisonnable. Enfin, le délai écoulé entre l’acquisition des biens et services et le début de l’activité est raisonnable (en fonction du type d’activité).
Déclaration de recensement
Dans ces cas, lors du dépôt de la déclaration de recensement (formulaire 036), la case 504 doit être cochée (Notification de début d’activité . Livraison de biens ou prestation de services consécutive à l’acquisition de biens ou de services) et indiquer dans la case 505 la date de début de ces actes préparatoires.
Par la suite, lorsque les livraisons de biens ou les prestations de services commencent, une autre déclaration de recensement doit être déposée et les cases 508 et 509 doivent être cochées, en indiquant la date à laquelle ces livraisons et prestations commencent.
Même si l'activité ne démarre pas
Qu’en est-il du remboursement de la TVA ?
Dans ces cas, il est même possible de demander le remboursement de la TVA avant le début des ventes.
Par exemple, si un entrepreneur commence la phase préparatoire de son activité à la fin de l’année N, mais ne réalise aucune vente avant le mois de mars de l’année N+1, il peut demander le remboursement de la TVA en amont tout au long de l’année N dans la dernière déclaration de TVA de l’année N (qui est déposée en janvier de l’année N+1).
Absence de début d’activité
Que se passe-t-il si l’entrepreneur qui obtient le remboursement de la TVA en amont ne démarre pas son activité, et les autorités fiscales peuvent-elles exiger le remboursement du remboursement ?
Même dans ce cas, il n’est souvent pas nécessaire de rembourser la TVA en amont :
- La question de savoir si la TVA en amont est déductible dépend des circonstances au moment où elle a été encourue.
- Ainsi, s’il peut être démontré que l’intention était de démarrer une activité et que cela n’a pas été possible en raison de faits objectifs (c’est-à-dire pas en raison de la simple volonté de l’entrepreneur), cette TVA sera déductible, même si l’activité n’est jamais démarrée.
Attention aux actifs
Cela vaut pour les dépenses engagées ou d’autres investissements perdus (par exemple, une option d’achat sur un terrain qui n’est finalement pas exercée).
Toutefois, dans le cas des actifs qui restent dans le patrimoine de l’entrepreneur après la cessation, la situation change : à moins que ces actifs ne soient utilisés pour une nouvelle activité ouvrant droit à déduction, l’entrepreneur doit payer la TVA applicable sur ces actifs comme s’il les avait acquis (il s’agira d’un cas d’autoconsommation de biens).
